Transakčná daň

Upravená v zákone č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií (ďalej len „zákon“).

Daňovníkom je fyzická osoba – podnikateľ, právnická osoba alebo organizačná zložka zahraničnej osoby, ktorá je klientom poskytovateľa platobných služieb vykonávajúceho finančné transakcie.

Novela zákona rozšírila povinnosť platiť dať na všetky fyzické osoby – podnikateľov a právnické osoby, ktoré majú bankový účet a ktoré:

• majú sídlo alebo miesto podnikania na Slovensku alebo
• majú slovenský bankový účet (vrátane zahraničných osôb, ktoré síce nepodnikajú na Slovensku, ale majú na Slovensku bankový účet napr. kvôli projektom spoločného financovania), alebo
• vykonávajú činnosť v tuzemsku (napr. zahraničné osoby, ktoré nie sú v zapísané v ORSR, ale vykonávajú nejakú činnosť na Slovensku, napr. platitelia DPH podľa § 5).

Platiteľom dane je aj:

• daňovník, ktorý je klientom poskytovateľa so sídlom mimo územia SR (účty v zahraničí) a nemá v tuzemsku umiestnenú organizačnú zložku,
• daňovník, ktorému sú preúčtované náklady súvisiace s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka vykonávanú v tuzemsku,
• daňovník, ktorý vykonáva finančné transakcie na inom ako transakčnom účte (napr. na bežnom bankovom účte).

Povinnosť uhrádzať transakčnú daň nemajú: 

• štátne rozpočtové a príspevkové organizácie, 
• obec a vyšší územný celok,
• Sociálna poisťovňa, 
• neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby, 
• cirkvi a náboženské spoločnosti, 
• záujmové združenia právnických osôb, 
• neinvestičné fondy, 
• organizácie s medzinárodným prvkom, 
• subjekt výskumu a vývoja, 
• občianske združenia a nadácie, 
• Slovenský červený kríž, 
• Slovenská akadémia vied,
• Matica slovenská, 
• Úrad pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou,
• turistické informačné centrá a územné organizácie cestovného ruchu,
• diplomatická misia a konzulárny úrad,
• škola a školské zariadenie zaradené do siete škôl a školských zariadení Slovenskej republiky okrem školy a školského zariadenia, ktoré je obchodnou spoločnosťou.

Za predpokladu, že má daňovník pozastavenú živnosť a nevykonáva podnikateľskú činnosť a nerealizuje finančné transakcie súvisiace s podnikaním, nemá povinnosť si po účinnosti zákona zriadiť transakčný účet. Ak by daňovník počas obdobia pozastavenej živnosti vykonal finančné transakcie súvisiace s podnikaním, tieto by podliehali dani z finančných transakcií. Pokiaľ by boli tieto transakcie uhrádzané z iného ako transakčného účtu, stal by sa daňovník súčasne aj platiteľom dane z finančných transakcií, pričom by na neho prechádzali všetky povinnosti, ktoré vyplývajú platiteľovi dane v súlade so zákonom o dani z finančných transakcií.

Daňovník je povinný vykonávať finančné transakcie, ktoré sa vzťahujú na podnikanie, na transakčnom účte. Ak ho nemá zriadený, na účely dane z finančných transakcií je povinný si ho zriadiť do 31. marca 2025. Povinnosť zriadiť si podnikateľský účet vzniká bez ohľadu na skutočnosť akou formou vykonáva úhrady v rámci svojej podnikateľskej činnosti (hotovostne, platby kartou, platby prevodom).

Pre účely dane z finančných transakcií nie je potrebné oznamovať zriadenie transakčného účtu.

Predmet dane

Predmetom dane je:

• finančná transakcia, pri ktorej dochádza k odpísaniu sumy  finančných prostriedkov z účtu daňovníka,
• použitie platobnej karty vydanej k transakčnému účtu, na účely vykonania finančnej transakcie,
• preúčtovaný náklad súvisiaci s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka vykonávanú v tuzemsku.

Predmetom dane nie je platobná operácia:

• vykonaná platobnou kartou (aj cez internetovú platobnú bránu), okrem platobnej operácie, ktorou je výber finančných prostriedkov v hotovosti;
• vykonaná medzi účtami daňovníka vedenými u toho istého poskytovateľa. Predmetom dane teda nie je prevod medzi transakčným účtom fyzickej osoby – podnikateľa a jeho osobným bankovým účtom, ktorý má vedený v rovnakej banke.
  • Uvedené neplatí v prípade, ak má právnická osoba zriadený účet v slovenskej pobočke zahraničnej banky umiestnenej na území SR a súčasne má účet v zahraničí v zahraničnej banke, ktorá je zriaďovateľom slovenskej pobočky, pretože zahraničný poskytovateľ platobných služieb a jeho organizačné zložky sú samostatnými poskytovateľmi platobných služieb
• vykonaná v súvislosti s platením daní, odvodov, poplatkov a príspevkov, ktoré sú príjmom štátneho rozpočtu, ktorá bude poukázaná v prospech účtu vedeného v Štátnej pokladnici, ktorého číslo alebo predčíslie je uvedené v zozname zverejnenom v publikačnom orgáne Ministerstva financií SR.
• súvisí so správou cenných papierov alebo iných finančných nástrojov;
• vykonaná v rámci poštového platobného styku poskytovaného Slovenskou poštou;
• vykonaná medzi účtami daňovníka vedenými u toho istého poskytovateľa
• odovzdania alebo vrátenia peňazí z notárskej úschovy;
• vykonaná na účte vlastníkov bytov a nebytových priestorov v dome;
• vykonaná platobnou kartou, okrem platobnej operácie, ktorou je výber finančných prostriedkov v hotovosti
• vykonaná na osobitnom účte vedenom správcom konkurznej podstaty;
• vykonaná na osobitnom účte vedenom súdnym exekútorom;
• platobná operácia advokáta na osobitnom účte vykonaná v súvislosti s odovzdaním alebo vrátením náhrady trov konania na základe rozhodnutia súdu;
• spočívajúca v zložení alebo vrátení dražobnej zábezpeky;
• súvisiaca so zaplatením a vrátením finančnej zábezpeky alebo kaucie v procese verejného obstarávania, obchodnej verejnej súťaže a platobná operácia súvisiaca so zaplatením a vrátením finančnej zábezpeky alebo kaucie vyplývajúcej zo zmluvného vzťahu;
• vykonávaná v súvislosti s platením správnych poplatkov a súdnych poplatkov v prospech účtov prevádzkovateľa systému, ktorý poskytuje službu centrálnej evidencie poplatkov, ktorého číslo je uvedené v zozname zverejnenom v publikačnom orgáne Ministerstva financií Slovenskej republiky.

Sadzba dane

Sadzba dane pri ktorej dochádza k odpísaniu sumy finančných prostriedkov z platobného účtu daňovníka je 0,4% zo sumy finančných prostriedkov odpísaných z platobného účtu daňovníka, najviac 40 eur za finančnú transakciu. Neplatí to však pre výber finančných prostriedkov v hotovosti.

Sadzba dane pri výbere finančných prostriedkov v hotovosti je 0,8% zo sumy finančných prostriedkov odpísaných z platobného účtu daňovníka. Pri tejto transakcii maximálna suma za finančnú transakciu stanovená nie je. 

Sadzba dane je 0,4% zo sumy preúčtovaných nákladov súvisiacich s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka vykonávanú v tuzemsku bez stanovenia maximálnej sumy. Ak vie daňovník preukázať sumu finančnej transakcie vzťahujúcej sa na činnosť daňovníka vykonávaná v tuzemsku, ktorú vykonala iná osoba ako daňovník a ktorú mu táto iná osoba preúčtovala, použije sa sadzba dane vo výške 0,4% zo sumy finančnej transakcie s maximálnym limitom 40 eur. Pri obidvoch prípadoch je platiteľ dane oprávnený si takto vypočítanú daň znížiť o sumu dane, ktorú od neho vybral platiteľ dane (banka) z finančnej transakcie, ktorou bola platba preúčtovaných nákladov. 

• napr. v prípade, ak za dcérsku spoločnosť platí jej náklady materská spoločnosť.

Za použitie platobnej karty vydanej k transakčnému účtu, na účely vykonania finančnej transakcie sa bude platiť daň určená pevnou sumou vo výške 2 eurá za kalendárny rok, v ktorom bola platobná karta použitá.

Zdaňovacím obdobím je kalendárny mesiac, pri použití platobnej karty je zdaňovacím obdobím kalendárny rok, v ktorom bola platobná karta použitá. Zdaňovacím obdobím pri preúčtovaných nákladoch je kalendárny mesiac, v ktorom daňovník uhradil preúčtované náklady, súvisiace s vykonaním finančnej transakcie, pričom za úhradu sa považuje aj započítanie pohľadávok. Prvým zdaňovacím obdobím je apríl 2025.

Ak budú transakcie realizované cez slovenské účty, daň vyráta a odvedie banka. V prípade zahraničných účtov či pri preúčtovaní nákladov je však daňovník povinný vypočítať daň, vybrať ju od daňovníka a odviesť sám, a to najneskôr do konca kalendárneho mesiaca bezprostredne nasledujúceho po zdaňovacom období s výnimkou odvodu dane za prvé tri zdaňovacie obdobia apríl až jún 2025. V rovnakej lehote je platiteľ dane povinný predložiť správcovi dane oznámenie o výške dane elektronicky na tlačive, ktorého vzor určí FR SR a uverejní ho na svojom webovom sídle. Oznámenie o výške dane sa považuje za daňové priznanie podľa Daňového poriadku. 

K platobným operáciám advokáta

Predmetom dane z finančných transakcií nie je platobná operácia advokáta na osobitnom účte vykonaná v súvislosti s odovzdaním alebo vrátením náhrady trov konania na základe rozhodnutia súdu podľa § 263 Civilného sporového poriadku. 

Podmienkou uplatnenia výnimky je, že pôjde o platobnú operáciu advokáta na jeho osobitnom účte. Na využitie tejto výnimky teda advokát musí mať okrem povinného transakčného účtu aj ďalší osobitný účet (na platobné operácie v súvislosti s odovzdaním alebo vrátením náhrady trov konania).

Možnosť prenosu transakčnej dane na druhú zmluvnú stranu

Na webovej stránke finančnej správy je zodpovedaná otázka, či je možný prenos transakčnej dane v rámci fakturácie, ak s tým druhá strana zmluvne súhlasí, nasledovne: 

„Daňovníkom dane z finančných transakcií (ďalej len „DFT“) je fyzická osoba – podnikateľ alebo právnická osoba spĺňajúca aspoň jedno kritérium podľa § 3 ods. 1 zákona, ak nie je taxatívne vymenovaná medzi osobami, ktoré nie sú daňovníkmi DFT (viď. § 3 ods. 2 zákona). Daňou je zaťažený daňovník. Zákon ustanovuje, že v prípade, ak daňovník realizuje finančnú transakciu z platobného účtu vedeného u slovenského poskytovateľa platobných služieb, tak daň vypočítava a vyberá od daňovníka a tiež odvádza do štátneho rozpočtu platiteľ DFT, a nie samotný daňovník. Zodpovednosť za správnosť výpočtu DFT, za jej vybratie a odvedenie zákon prisudzuje platiteľovi dane. V zmysle uvedeného zastávame názor, že zákon neumožňuje, aby platiteľ dane vybral DFT od inej osoby, než od daňovníka.“

Zápočet faktúr alebo iných finančných dokumentov

Na webovej stránke finančnej správy sú zodpovedané nasledovné otázky týkajúce sa zápočtu:

1. Budú finančné úkony ako zápočet faktúr alebo iných finančných dokumentov podliehať transakčnej dani, aj keď nejde priamo o finančnú transakciu, ale len o započítanie pohľadávok a záväzkov? :

„Zápočet pohľadávky so splatným záväzkom nepodlieha DFT s výnimkou prípadov preúčtovaných nákladov.“

2. Ako by sa malo postupovať v prípade, ak SK daňovník, ktorý inému daňovníkovi tieto náklady preúčtoval z nich sám nemal povinnosť odviesť transakčnú daň, keďže voči svojmu dodávateľovi evidoval zároveň pohľadávku, ktorú so záväzkom započítal? Musím v tomto prípade ako daňovník, ktorému bola transakcia preúčtovaná odviesť daň, ak môj preúčtovaný náklad taktiež vysporiadam zápočtom voči osobe, ktorá mi náklad preúčtovala? :

„Ak v prípade započítania pohľadávky nedochádza k odpísaniu finančných prostriedkov z platobného účtu, neexistuje predmet dane. Na základe chápania preúčtovaných nákladov sa v popisovanom prípade vždy jedná u daňovníka o preúčtované náklady v celom rozsahu.“

 ¹⁾ Uvedený výpočet nie je taxatívny, súhrnne je uvedený v § 4 ods. 2 zákona
 ²⁾ Podľa § 263 zákona č. 160/2015 Z. z. Civilný sporový poriadok: „Ak bola v konaní úspešná strana zastúpená advokátom, súd uvedie v uznesení o výške náhrady trov konania ako prijímateľa náhrady trov konania advokáta.“
 ³⁾ https://www.financnasprava.sk/sk/aktualne-dan-clo/faq/dan-financne-transakcie
 ⁴⁾ tamtiež