E-faktúra od roku 2027: čo sa mení a ako sa pripraviť

Právny stav: článok vychádza najmä zo zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení účinnom od 1. januára 2027 a zo zákona č. 385/2025 Z. z. Informácie zodpovedajú právnemu stavu a dostupným oficiálnym podkladom ku dňu prípravy článku.

Od 1. januára 2027 sa má v Slovenskej republike spustiť povinná elektronická fakturácia pri vybraných tuzemských plneniach. Nejde však o pravidlo, že každý podnikateľ bude musieť od nového roka posielať každú faktúru elektronicky. Nová úprava je užšia, technicky náročnejšia a zároveň je priamo prepojená s oznamovaním údajov finančnému riaditeľstvu.

Elektronická faktúra preto nebude iba iný formát dokumentu. V praxi pôjde o zmenu fakturačného procesu, nastavenia účtovného softvéru, zmlúv s účtovníkmi a zodpovednosti za to, že faktúra bola riadne odoslaná, prijatá, oznámená a uchovaná.

Koho sa bude povinnosť týkať?

V prechodnom období od 1. januára 2027 do 30. júna 2030 sa povinnosť vyhotoviť elektronickú faktúru bude týkať najmä platiteľov DPH podľa § 4, § 4b alebo § 4c zákona o DPH, ak dodajú tovar alebo službu s miestom dodania v tuzemsku zákonom určenému odberateľovi. Typicky pôjde o tuzemské dodania medzi podnikateľmi alebo o dodania voči tuzemským právnickým osobám.

Povinnosť však nebude absolútna. Zákon počíta s výnimkami, najmä pri plneniach oslobodených od dane podľa § 28 až § 43 a § 47 zákona o DPH, pri zjednodušených faktúrach a pri vybraných bezpečnostných alebo utajovaných plneniach. Bežný predaj konečnému spotrebiteľovi preto nemožno automaticky stotožniť s povinnou e-fakturáciou v tomto režime.

Na prijímacej strane bude potrebné zabezpečiť schopnosť prijímať e-faktúry v zákonom určených prípadoch. Prakticky sa to dotkne nielen platiteľov DPH, ale aj širšieho okruhu právnických osôb a podnikateľov, ktorí budú od platiteľov DPH prijímať plnenia, pri ktorých má byť vystavená elektronická faktúra.

Čo bude e-faktúra a kto je digitálny poštár?

Elektronickou faktúrou nebude obyčajné PDF, sken papierovej faktúry ani e-mailová príloha. Zákon vyžaduje štruktúrovaný elektronický dokument, ktorý umožňuje automatizované elektronické spracovanie a je v dátovej štruktúre podľa európskej normy pre elektronickú fakturáciu. V praxi sa počíta najmä s komunikáciou v štandarde Peppol BIS.

Zákon nepoužíva pojem „digitálny poštár“, ale pojem certifikovaný poskytovateľ doručovacej služby. Ide o poskytovateľa, ktorý je zapísaný v evidencii Finančného riaditeľstva SR a zabezpečuje zasielanie a doručovanie elektronických faktúr. Jeho úlohou má byť najmä kontrola formálnych náležitostí, identifikácia odosielateľa a adresáta, zabezpečenie vierohodnosti pôvodu, neporušenosti obsahu, čitateľnosti a preukázanie dátumu a času odoslania, doručenia a prijatia faktúry.

Zmluva s takýmto poskytovateľom by nemala riešiť iba cenu. Podnikateľ by si mal preveriť, či poskytovateľ podporuje potrebné formáty, ako rieši výpadky, incidenty, export dokladov, logy, auditnú stopu a preukázanie splnenia povinností pri daňovej kontrole. Rôzne aplikácie alebo riešenia označované ako schránka či „Peppol box“ môžu byť prakticky užitočné, ale zákonným jadrom zostáva doručovacia služba poskytovaná certifikovaným poskytovateľom.

Lehoty, opravy a sporné faktúry

Pri e-faktúrach zostáva zachovaná základná pätnásťdňová lehota na vyhotovenie faktúry od dodania tovaru alebo služby, prípadne od prijatia platby pred dodaním. Nemožno preto zjednodušene tvrdiť, že každá e-faktúra musí byť bez ďalšieho odoslaná v ten istý deň, ako je uvedený dátum jej vystavenia.

Novinkou je oznamovanie údajov finančnému riaditeľstvu prostredníctvom doručovacej služby. Dodávateľ si oznamovaciu povinnosť spravidla splní odovzdaním elektronickej faktúry doručovacej službe. Tuzemský odberateľ, ktorý je platiteľom DPH a prijme elektronickú faktúru prostredníctvom doručovacej služby, bude mať vlastnú oznamovaciu povinnosť do piatich dní od jej prijatia.

Ak sa vo faktúre vyskytne chyba, pôvodná faktúra sa spätne „neprepisuje“. Riešením má byť opravný doklad, ktorý sa jednoznačne vzťahuje na pôvodnú faktúru a obsahuje menené údaje. Pri sporných alebo neoprávnených faktúrach odporúčame bezodkladne kontaktovať vystaviteľa, uchovať dôkazy o komunikácii a podľa okolností zapojiť poskytovateľa doručovacej služby. Ak ide o podozrenie zo zneužitia identity alebo podvodu, treba zvážiť aj ďalšie právne kroky.

Účtovník, softvér a archivácia

Mnohé spoločnosti budú chcieť obsluhu e-faktúr ponechať na externého účtovníka. To je prakticky možné, ale právne nestačí neformálna dohoda. Podnikateľ by mal mať jasne určené, kto faktúru pripravuje, kto ju schvaľuje, kto ju odosiela, kto kontroluje prijaté faktúry a kto rieši chybové hlásenia alebo technické výpadky.

Zákon o účtovníctve síce umožňuje poveriť vedením účtovníctva inú osobu, účtovná jednotka sa tým však nezbavuje vlastnej zodpovednosti. Zmluvu s účtovníkom alebo účtovnou kanceláriou preto odporúčame doplniť o pravidlá pre e-fakturáciu, prístupy do systému, rozsah oprávnení, archiváciu, ochranu údajov, mlčanlivosť a zodpovednosť za oneskorené spracovanie.

PDF bude mať v praxi význam najmä ako vizualizácia faktúry čitateľná pre človeka. Nemožno ho však zamieňať so zákonom požadovaným štruktúrovaným originálom. Elektronické faktúry bude potrebné uchovávať v zodpovedajúcom elektronickom formáte a tak, aby ich bolo možné pri kontrole sprístupniť. Podľa zákona sa elektronická faktúra uchováva desať rokov od skončenia kalendárneho roka, ktorého sa týka.

Sankcie a čo riešiť už v roku 2026

Za neoznámenie údajov, oneskorené oznámenie alebo oznámenie neúplných či nesprávnych údajov môže daňový úrad uložiť pokutu do 10 000 eur. Pri opakovanom porušení môže pokuta dosiahnuť až 100 000 eur. Zákon zároveň počíta s tým, že pokuta sa neuloží napríklad pri zrejmom omyle, ktorý bol opravený, alebo pri preukázanej technickej poruche na strane certifikovaného poskytovateľa doručovacej služby, ak boli údaje oznámené bezodkladne po odstránení poruchy.

Rok 2026 by preto podnikatelia nemali vnímať ako obdobie čakania. Práve v tomto období je vhodné preveriť, ktoré transakcie budú patriť do povinnej e-fakturácie, či účtovný alebo ERP systém podporuje Peppol BIS, akého poskytovateľa doručovacej služby podnikateľ využije a ako budú nastavené prístupy účtovníka. Bezplatné alebo jednoduché riešenia pre malé subjekty môžu byť užitočné, ale nemožno ich považovať za všeobecnú zákonnú garanciu. Rozhodujúce bude, či konkrétne riešenie reálne splní zákonné a technické požiadavky.

Na čo odporúčame myslieť v praxi

• overiť, na ktoré dodania sa bude od roku 2027 vzťahovať povinná e-fakturácia,
• preveriť pripravenosť účtovného softvéru alebo ERP systému na Peppol BIS a štruktúrované faktúry,
• vybrať certifikovaného poskytovateľa doručovacej služby a posúdiť jeho zmluvné podmienky,
• upraviť zmluvu s účtovníkom alebo účtovnou kanceláriou, najmä prístupy, kontrolu prijatých faktúr a riešenie incidentov,
• nastaviť interný postup pre opravy faktúr, sporné faktúry, archiváciu a preukazovanie doručenia.

Záver

E-faktúra od roku 2027 nie je iba technickou novinkou. Ide o zásah do fakturácie, účtovníctva, zmlúv s dodávateľmi softvéru a do interného daňového compliance. Najväčšie riziko nebude samotné používanie nového formátu, ale nesprávne určenie, na ktoré transakcie sa povinnosť vzťahuje, zle nastavené oprávnenia medzi podnikateľom a účtovníkom a chýbajúci dôkaz o tom, že údaje boli riadne a včas oznámené.

Ak si nie ste istí, či sa nová úprava dotkne aj vašej spoločnosti, odporúčame pripraviť transakčnú analýzu, skontrolovať zmluvné nastavenie s účtovníkom a preveriť pripravenosť účtovného softvéru. Naša advokátska kancelária vám s tým vie pomôcť.

Poznámka: Článok má informačný charakter a nenahrádza individuálne právne posúdenie konkrétnej situácie.